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企業內部控制審計的問題與開展建議

來源:合作經濟與科技 作者:孫嘉莉.
發布于:2021-01-07 共5340字

  摘    要: 現階段,企業長期穩定的發展離不開內部控制審計的支持,對財務風險水平的控制也離不開內部控制審計的實施。內部控制審計不僅能夠推動企業工作優化,還能夠完善企業流程管理,維護資產安全完整,推進企業經濟高效運行。然而,在內部控制審計實施過程中仍然存在一定的問題。本文就內部控制審計的重要意義及存在問題做出說明,并提出相關建議。

  關鍵詞: 內部控制審計; 內部控制; 整合審計;

  一、內部控制審計現狀

  我國的內部控制審計是以企業為主、政府監管為輔,中介機構審計的實施機制。由財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會制定的《企業內部控制基本規范》是內部控制審計的重要依據。

  (一)內部控制審計概述。

  內部控制審計就是確認、評價企業內部控制有效性的過程,包括確認和評價企業控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進內部控制建議。從企業角度來看,內部控制審計是對內部控制的再控制,是企業增進效益、改善管理、快速發展的有效工具。從事務所角度來看,執行內部控制審計工作是為了對內部控制是否有效作出鑒定,利用審計程序對被審計單位進行審查,對存在的缺陷與風險進行分析,而后對整體做出評價并給予完善內控工作的合理化建議。
 

企業內部控制審計的問題與開展建議
 

  (二)內部控制審計方式。

  根據《企業內部控制審計指引》的規定,單獨進行內部控制審計或將內部控制審計與財務報表審計整合進行是內部控制審計可以選擇的兩種方式。

  盡管這項規定為如何進行內部控制審計提供了選擇,但將二者進行整合是未來審計的大勢所趨。據統計,在所有上市公司提供內部控制審計報告的形式中,選擇將內部控制審計和財務報表審計一起進行的占絕大多數,這也說明整合審計在實際操作中更能被企業和會計師事務所共同接受。

  事實上,整合審計確實也具備得天獨厚的優勢,因為財務報表依據的審計準則是以風險為導向的;同樣,內部控制審計依據的內控規范體系也要求做風險評估,這方面二者是趨于一致的。利用整合審計可以達到在內部控制審計工作中檢驗財務報表審計、在財務報表審計中檢驗內部控制審計的目的,在二者分別執行的審計工作中獲得的充分適當的審計證據均可以作為對方結論的支撐,加強風險評估結果和提高內部控制有效性意見評價的可信度。

  (三)內部控制審計與財務報表審計的聯系與區別。

  內部控制審計是對內部控制的有效性發表審計意見,并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制重大缺陷進行披露;財務報表審計是對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。

  內部控制審計和財務報表審計有很多相通之處,比如在重要性水平確定方面、確定重要賬戶及列報方面以及設計內控測試程序等方面二者可以相互借鑒與共享。但二者迥異之處在于財務報表審計的審計目標注重“結果”,針對的是財務報表;而內部控制審計針對內部控制有效性,更注重“過程”;具體表現為二者對于內部控制的期間要求、進行了解和測試的目的、對測試內控運行有效性的范圍要求以及對控制缺陷的評價和溝通要求存在差異。

 。ㄋ模⿲ω攧請蟊韺徲嬞|量的影響。

  內部控制審計的質量好壞與財務報表的審計質量直接相關。一般而言,如若某上市公司高度重視內部控制審計工作,同時內部控制制度的貫穿執行也到位,財務報表審計質量就不會太差。

  而整合審計也有利于降低審計風險,提高審計質量。在審計執行中,審計人員可以借助財務報表審計與內部控制審計的相似和重合之處處理審計工作,二者相互補充,共同作用,不僅可以降低事務所工作量而且也可以降低企業財務風險。假如審計人員在財務報表審計過程中發現了錯報,但在內控審計時卻沒有發現該錯報的情況下,財務報表審計就為內部控制審計擔當了質檢員的責任,在有效降低審計風險的同時還能提高審計質量。

  (五)加強內部控制審計的意義。

  內部控制審計的提出是審計業務發展過程中的重要變革,企業發展和社會進步均離不開內部控制審計的高質量推行。

  1、內部控制審計可以助力企業加強管理、完善治理。

  通過國有企業資產剝離或者改制上市是我國很多上市公司的手段,這也直接導致了公司結構中存在股權配置不合理和董事會、監事會監督監管不到位的情況。然而,行之有效的內控審計是在對被審計單位內部控制有效性的評價基礎上,對企業內部控制的設計以及具體的運行情況進行全面的了解及測度,這在客觀程度上為企業加強治理提供了良好的機會。

  2、內部控制審計是企業加強內部建設的需求。

  眾所周知,事務所審計具備比內部審計更強的獨立性,因此將專業審計機構出具的審計評價報告作為重要依據,用以建設企業內部控制體系,在很大程度上是可以滿足管理層需要和企業發展的。

  3、內部控制審計能夠進一步滿足信息使用者的訴求。

  提供給信息使用者被審計單位真實的內部控制相關信息、幫助使用者更全面地了解企業的發展和運行狀況是內部控制審計報告的主要作用之一。由于審計機構出具的內部控制審計報告具有更強的獨立性和客觀性,并且在作出評價之后能切實根據企業的實際運營情況,為企業提出合理的改進建議,制訂整治方案,所以可以為信息使用者后期作出決策提供有力的依據。

  4、加強內部控制審計是順應國際資本市場監管變革的方向。

  由于內部控制審計在公司運作及經營管理過程中的不可或缺性,國際資本市場對內部控制審計也有更高的要求和標準。毫無疑問,上市公司對外公開披露的審計報告對投資人的決策有重大的參考意義;同時為確保審計報告內容的真實性和準確性,國際市場要求注冊會計師執業者對審計報告的有效性做出保證。例如,英、美等發達國家就在這方面的會計法律文件中對注冊會計師的相關責任作出了嚴格的規定。

  二、內部控制審計中存在的問題

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  1、風險評估不健全。

  公司在注冊成立階段通常需要向監管部門提供報送其運營所需的內部控制管理制度,這就造成企業內控制度的雛形與實際業務開展脫節,最終導致風險評估的過于概括而不能產生實際指導。

  內控制度的完善必然貫穿于業務開展的各個環節,需要多維度的驗證和經驗的積累,但是由已有風險案例或過往失誤總結的風險模型并不一定適用于所有的業務開展情形,特定情況下對某些重大風險點的忽視也會帶來新的差錯。

  2、內部審計工作不到位。

  內部審計服務于公司整體運營及管理,為各部門內部以及部門之間的配合與自查提供指導,提高資源配置效率。而不少公司甚至在公司章程中對內部審計沒有明確的規定或根本沒有設置專門的內部審計部門,審計地位沒有得到應有的重視。也有一些企業設置了內審機構,但內部審計工作流于形式,并不能為企業帶來實質性的優化效果。

  3、管理者內控審計意識淡薄。

  企業某些管理層對內部控制審計缺乏正確的認識,疏忽內部控制審計對企業發展的重要性;加之內部審計部門權力有限,可能受到某些方面的制約,內部審計的效力微乎其微,內審部門名存實亡。這導致事務所難以順利執行審計程序,更無法得出較為準確的審計結論。

  (二)事務所層面

  1、內控審計設計和執行不到位。

  從對審計機構評價企業內部控制有效性的整體分析來看,事務所在制定審計程序和實施過程中存在諸多不合理行為。例如,部分項目中未能將核查穿透至底層資產、對真實交易情況了解有限;僅對項目風險做出評估而忽視了公司整體的風險指標把控;部分項目的樣本選取過于偏頗,未能涵蓋采樣整體的特征;部分項目過于關注理論層面的可行性分析而未照顧到實際操作的難度;等等。

  2、與被審計單位串通舞弊。

  執行內部控制審計的事務所可能出于經濟利益關系或其他利益鏈條的考慮,鋌而走險選擇與被審計單位互相串通,隱瞞其內部控制中存在的缺陷,出具違背真實意思表示的內控審計報告,導致審計質量降低,內部控制審計評價失效。

  3、審計人員能力素質不高。

  事務所在執行審計過程中,可能由于參與審計工作的項目組成員能力不高,無法準確識別和判斷有意隱瞞存在缺陷部分的公司內部控制制度及舞弊行為,致使審計程序失效,被審計單位逃之夭夭。

  三、有效開展內部控制審計的建議

 。ㄒ唬┢髽I層面

  1、規范企業內部控制,提升內控制度設計水平。

  良好的內控體系應當對業務人員的合規操作做出規定,盡量減小人為因素對結果的影響,同時要做到權責明確,避免權力交叉。企業可適當引進先進的信息化、電子化技術,建立與業務開展及運營管理相匹配的電子系統,通過系統的方式對內部控制的制式流程形成統一的標準;趯嶋H業務的全過程開展、公司審批流程的全環節梳理,制定相應的風險緩釋措施和風險應對策略,不斷完善內控管理制度。通過有效的內控流程安排和內控環節設計,引導公司資源在部門之間合理流轉,促進部門的權責分配及明確分工。完善的內部控制體系能降低各方獲取信息不對稱的風險,為企業帶來更多潛在利益。

  2、完善內部審計管理體制,有效推行內部審計。

  作為企業內部的監督機制,內部審計首先要在審計程序設計方面保證環環相扣,使得審計前后事項連接有序、規范可靠;而后在審計實際執行過程中檢驗該設計是否有效,對問題進行整改并對審計設計查漏補缺;最終做到以完善規范的審計制度指導審計行為,控制審計質量,優化內部審計管理體系。

  3、加強內控和內審人才隊伍建設。

  在實際工作中,內控管理和內部審計作為企業的核心部門,需要對企業的經營業務十分了解,對業務流程了如指掌,才可能在內控管理中發現問題,發現風險,并以規避風險為導向,以企業流程管理為手段,設計出適合企業自身發展的內控管理制度。

  同樣的,內審人員也必須精通企業經營管理、內控審計和相關法律知識,并對企業發生的各項經濟業務進行跟蹤管理。如果審計人員對審計認知不足、對財務政策理解不深、對內部控制政策的制定不甚了解,就無法找出問題的根本性原因,只能生搬硬套、濫竽充數,不能滿足公司各部門和外部審計機構以及監管部門的要求。所以,作為內控管理部門和內部審計部門,引入高素質人才是提高公司經濟效益的必要之法。

  (二)事務所層面

  1、系統明確地定位內部控制審計工作。

  合理設置內部控制審計關鍵點,除把基本的整體層面即內部控制整體框架及其要素作為主要內容之外,也要重點關注業務層面,深入內部控制審計工作。

  2、加強內部控制審計工作的設計和執行。

  審計評估機構執業中應嚴格貫徹風險導向審計理念,加強風險點管控審計,對于高風險領域應保持持續關注和高度職業懷疑。對業務行進過程中的所有環節有針對性地確定重要部分、設計執行程序,在盡職調查、風險考量、環節評估、底稿記錄等各方面做到有據可依,使得程式和內容上的合規與合理有充足的支撐,形成一個完整恰當的內控體系。

  3、合理優化協調整合審計安排。

  整合審計就是對審計的全過程、全環節進行統一的安排部署,將審計的時間進度、過程實現、建議整合納入到統一的管理當中。這就要求審計機構綜合系統地開展審計工作,提交審計信息,同時要有全局觀念,做到科學整合審計資源、項目資源和技術資源,合理配置人力資源,進而提高審計質量及水平。

  在時間線上把財務報表審計和內控審計進行有機的穿插與整合,也是優化整合審計的較好選擇。內控審計項目組先行對企業整體經營及風險管理狀況做出初步了解,在有整體把握的基礎上對財務報表的審計重點形成引導,從龐雜的審計范圍中有針對性地選擇評估;另外,從財務報告審計的程序執行、時間安排、測試范圍、重要性水平評估等角度也可以對內控審計形成補充和完善。

  4、提升審計人員能力與素養。

  審計人員能力的高低對內部控制審計質量和財務報表審計質量有很直接的影響。因此,審計人員應當強化持續學習的理念,保持專業學習能力,加強高層次學歷教育,強化職業道德,保有審計人員的高度謹慎,打造一支高素質、高水平、堅守原則的審計隊伍,從而更好地為審計工作服務。

  此外,注冊會計師在執業過程中對整合審計模式的運用,反之也會促進其自身專業能力的提升。整合審計模式的推廣也會給會計及審計從業人員的全局思維帶來積極影響,對公司整體規劃能力、內控管理水平也能形成長遠的推力。

  四、結語

  企業內部控制制度的建設對企業的長足發展有著重大意義,而內部控制審計工作及整合審計工作有條不紊地進行也是對內控制度建設的重要部分。如果公司有引進戰略投資者或者更為長遠的戰略規劃,那么有效的內控審計流程是必不可少的,這將對公司的信息披露、自我宣傳、資本市場形象提升等方面發揮積極的影響。

  建立以企業為主體、以會計師事務所審計為重要組成部分的內部控制實施機制,進一步加強和規范企業內部控制,不僅可以提高企業內部控制質量,也有利于良好聲譽的形成,為企業帶來經濟效益。

  內部控制審計對于企業的發展來說具有先進性,是在了解企業情況的基礎之上綜合分析企業的發展現狀及市場的發展前景,指出企業當前存在的隱患,并提出相應的優化建議的審計行為。為了保證內部控制審計工作的有效實施,企業的領導人員和審計機構都應當加大重視程度,支持和保證企業內部控制審計工作的順利完成,隨著內部控制審計工作的有效開展,企業必定會實現快速健康發展。

  參考文獻

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作者單位:山西財經大學
原文出處:孫嘉莉.內部控制審計探析[J].合作經濟與科技,2021(01):154-156.
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