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撫順特鋼舞弊的手段與治理對策

來源:現代商業 作者:郭昕蕾,劉金星
發布于:2021-01-18 共5437字

  摘    要: 隨著資本市場的發展,舞弊事件頻繁發生,盡管我國的市場監管部門加強了對舞弊現象的監管與防范,但是仍有上市公司在巨大動機的催動下而進行著舞弊行為,這些對于舞弊動因的研究在治理市場舞弊現象的問題上不容小覷。撫順特鋼作為老牌的國企,在2019年爆出其連續八年的財務舞弊,令人瞠目結舌,而對于撫順特鋼持續這么久的舞弊來講,研究其舞弊動因并針對性的提出治理對策成為了重中之重。

  關鍵詞: 撫順特鋼; 財務舞弊; 舞弊手段; 舞弊動因; 舞弊治理;

  企業通過財務舞弊所獲取的短暫而巨大收益對于大多數的上市公司而言都是難以拒絕的誘惑,同時,市場監管體制的不嚴謹以及相關的違規成本過低,使得很多的上市公司明知財務舞弊是違法行為卻仍心存僥幸。本文將以撫順特鋼的財務舞弊案例為線索,通過對整個事件過程中財務舞弊方式的回顧,以GONE動因理論為框架來分析企業財務舞弊的動因,從而結合該企業財務舞弊的方式與動因提出針對性的監管對策。

  一、撫順特鋼舞弊手段

  撫順特鋼公司上市整整20年,其中造假居然長達8年,也算是在資本市場中一個引人耳目的故事。撫順特鋼自2000年上市,從2010年開始到2017年持續通過特殊會計處理來進行利潤操控與調整,實屬令人震驚。

  (一)期末存貨余額虛假記載

  撫順特鋼自2011年至2017年第三季度間,通過偽造和變造原始憑證、修改計算機物流系統與成本核算系統的ERP數據,以及財務系統數據等方式來對存貨中的“返回鋼”數量以及金額進行一定程度上的調整,虛增了該期間內各個定期報告的存貨。經調查確認,在該期間撫順特鋼共累計虛增的存貨達1989340046.3元,其中2011年與2012年虛增的金額分別占虛增總金額的6.22%與5.56%,如此大的虛增比例高于5%的重要性水平,也恰恰反映出撫順特鋼公司內部控制形同虛設。其2010年~2016年年度報告以及2017年第三季度報告所披露的存貨期末余額與其現實不相符,存在著虛假記載的情況。
 

撫順特鋼舞弊的手段與治理對策
 

  (二)在建工程余額虛假記載

  在2013年~2014年期間,撫順特鋼通過偽造變造原始憑證與記賬的形式進行原材料的虛假領用,將以前年度所虛增的那些存貨再虛假轉入到在建工程當中,進而虛增了2013年一級2014年的期末在建工程。該在建工程在2013年~2014年間共虛增了1138547773.99元,其中2013年虛增的在建工程金額達742930278元,而2014年則虛增了在建工程395617495.99元。撫順特鋼在造假中的會計手段都是有著聯系性的,為了能使虛增的資產看起來更加真實自然,故將之前虛增的存貨金額部分轉移到在建工程當中,而企業選擇在2013年和2014年進行原材料虛假領用并將存貨轉移到在建工程中,很有可能和2011年與2012年存貨金額虛增較大有關。撫順特鋼2011年和2012年虛增的存貨金額約為10.4億元,而在2013年與2014年所虛增的在建工程的金額為11億元左右,其中的數字對應關系還是存在的。

  (三)固定資產余額與折舊虛假記載

  前文說到撫順特鋼虛假領用原材料并虛增在建工程,那么就一定會找一個合適的時間將虛增的在建工程轉為固定資產,否則將會因在建工程長期存在而出現不合理的現象,因此在2013年以及2015年期間,撫順特鋼通過偽造、變造原始憑證等方式將其2013年與2014年間虛增的在建工程轉入了固定資產,進而虛增了2013年和2015年間的固定資產金額,累計虛增固定資產841589283.99元。

  此外,在2014年到2017年的第三季度中,撫順特鋼將其虛增的固定資產計提折舊,以此虛增了2014年至2017年第三季度間的固定資產折舊額。綜上所述,在2014年至2017年第三季度,撫順特鋼總計虛增87394705.44元,其中2014年虛增固定資產折舊金額14381330.42元,2015年虛增固定資產折舊金額18174433.94元,2016年虛增31336537.76元,而2017年前三個季度所虛增的固定資產折舊金額為23502403.32元。撫順特鋼用了將近4年的時間,采取虛假計提固定資產折舊的方法對之前虛增的資產做了一個清理,對于之前虛增的10億元資產通過這四年的時間處理了約9億元,基本上把曾經做手腳的許多問題都進行了處理,可以說走的每一步都看不出什么毛病,卻也是經不起琢磨與推敲。

  (四)利潤總額虛假記載

  撫順特鋼在2010年到2017年第三季度中,通過虛增存貨、少記成本同時將虛增的存貨轉入在建工程以及固定資產并進行計提折舊等方式,累計所虛增的利潤總額高達1901945340.86元,其中從2010年到2014年以及2016年所虛增的利潤都將撫順特鋼最終年報利潤扭虧為盈,構成與事實的嚴重不符,其前面所做的所有舞弊都是為了達到這個最終結果也就是調整利潤。若撫順特鋼2010年未進行利潤調整,則在2013年就有可能因為連續四年虧損而面臨強制退市。

  二、撫順特鋼舞弊動因

  對于撫順特鋼的舞弊案例來說,要想從源頭有針對性的提出舞弊的治理措施就要對其舞弊的動因進行研究。本文主要運用GONE理論分別從貪婪因子、機會因子、需要因子和暴露因子的角度對撫順特鋼財務舞弊案例的舞弊動因進行分析[1]。

  (一)貪婪因子

  所謂的貪婪就是對不正當的權利或財富過度的渴望。管理層一旦進行舞弊,不僅能夠操縱股價使公司收益,還能提高公司的口碑,管理層也能獲得相應較高的評價。而在撫順特鋼的舞弊案件中可以看出,本次的舞弊行為涉案人數高達45人,其中包含了前后共四任的董事長、三名總經理以及2名財務總監和若干名董監高成員,人數眾多且配合相當默契,四任董事長交接棒式的財務舞弊將其貪婪因子角度的舞弊動因表現的淋漓盡致,令人咋舌。

  (二)機會因子

  機會因子指的是實施舞弊的人在公司中掌握著一定的權力,能夠為其本身的舞弊行為提供機會。機會因子一般情況下實施舞弊的人在企業中多多少少都擁有著相對優勢的信息來源或者參與管理會計工作的權限,一旦該行為得不到有力的監管或控制,就好比公司的管理者本身就具有相對全面的信息以及相對較高的管理權限,如果此時公司的治理、內部控制或監督失效,那么就為該公司的財務舞弊提供了機會。

  1.公司治理。

  公司治理結構存在問題,董事會與監事會的獨立性不強,很難起到監督與約束的作用。撫順特鋼存在著股權集中的問題,在保護國有股權的問題上體現著一股獨大的特征,因此也造成了一些公司治理結構獨立性較差的問題。同時,撫順特鋼公司的獨立董事也并沒有起到監督的作用,在撫順特鋼的董事會中來源于大股東的董事會成員高達1/2以上,而勢單力薄的獨立董事很難發揮到作用。

  2.內部控制與內部監督。

  公司內部有效的監督與控制體系是預防公司財務舞弊行為發生的關鍵。撫順特鋼企業內部控制的失效為管理層的舞弊提供了機會,若干名董監高成員對舞弊的參與以及數名企業核心管理者的聯合舞弊使得公司內部控制體系無法運作或者說不敢運作,從而使得企業的控制失效進而為財務舞弊提供了機會,或者更直白的說是企業管理者創造的機會。

  3.需要因子。

  所謂的需要因子就是壓力的驅使。企業在正常的生產運營中會面臨著各種各樣的壓力,這些壓力在一定程度上也會促使企業選擇走上舞弊的道路。首先,撫順特鋼內部制定的盈利目標,連續幾年都沒有達成,多多少少會給管理層帶來隱性的心理壓力,此外,從撫順特鋼的年報中可以看出,該企業從2010年開始到2014年一直處于持續虧損的狀態,而證監會則有規定企業連續四年虧損則會被強制退市,若撫順特鋼沒有選擇進行舞弊行為,則該企業將在2013年時因為連續四年虧損而面臨著輕質退市的風險。因此,在這種退市的壓力影響下,順特鋼選擇了通過舞弊調整利潤,達到了扭虧為盈的目的。

  4.暴露因子。

  公司的舞弊一般情況下具有一定的欺瞞性,暴露因子主要由兩個方面影響,一個方面是舞弊行為暴露的可能性,另一方面則是對舞弊者的懲罰程度。

  (1)中介機構職業操守缺失。

  在暴露因子中最重要的影響因素就是中介機構,作為獨立第三方的存在,會計師事務所等中介機構應該堅守自身的職業道德,在日常的審計或相關業務活動中要努力去保持自身的獨立性與謹慎性,發現被審計單位的問題。若一個企業出現了舞弊行為而仍被出具無保留意見的審計報告,則只能說明兩種情況存在,第一就是注冊會計師沒有保持應有的謹慎性,或者被審計單位串聯舞弊導致注冊會計師未能發現舞弊行為,第二種情況就是注冊會計師未保持應有的獨立性,被收買或要挾導致未能如實提供被審計單位真實情況的審計報告。

  (2)舞弊成本過低。

  在現實生活中,法律法規一直對舞弊行為明令禁止,但是企業舞弊案例還是層出不窮,其最重要的原因在于財務舞弊能夠帶來大額的收益,同時舞弊者還存在著一定的僥幸心理,認為自己的舞弊行為不一定被發現,有很大的可能性沒有被發現最終相安無事,而一旦舞弊行為被發現所付出的懲罰成本遠不及其所帶來的收益,到最后根據成本效益原則大多數的管理者都會選擇冒險舞弊。拿文中所提及的撫順特鋼財務舞弊案例來講,撫順特鋼通過舞弊所虛增的利潤高達19億元,而最終證監會對撫順特鋼罰款的金額卻只有60萬元,如此低的舞弊成本也促使了企業鋌而走險選擇舞弊的道路。

  三、撫順特鋼舞弊治理對策

  撫順特鋼財務舞弊案件的曝光,僅僅是資本市場中眾多問題的冰山一角,同時也更加說明了撫順特鋼公司內部存在的嚴重問題。那么為了能夠盡可能的減少未來資本市場中舞弊案件的發生,針對上本談到的撫順特鋼舞弊的動因相對應的從企業內部完善制度與外部加強監管兩方面分別提出了一些治理對策。

  (一)內部完善制度建設

  1.優化股權結構。

  目前階段我國的上市公司最大的問題就是股權高度集中,形成“一股獨大”的局面,同時這種情況的出現也使得企業中存在著嚴重的內部人控制問題,很多企業的經營活動的決策權都掌握在公司的經營者手中,而公司的股東卻很難對經營者的行為進行有效的控制與監督,說到底,股東和公司的其他利益相關者的權益都會因此而受到不同程度的損害。為了解決這些問題,要優化公司內部的股權結構,逐漸降低大股東的持股比重,努力將一股獨大的局面轉化為多股東聯合制衡的局面[2]。

  2.加強內部控制系統。

  撫順特鋼表面上有著自身完善的內部控制體系,實際上只是一種形式而已,不然也不會發生長達八年之余的財務舞弊而內部控制卻毫無察覺。首先,要想加強內部控制,就需要提高董事會的獨立性,避免大股東對其進行操控或干擾,并建立一種相互制約的治理結構;其次,要確保監事會獨立于董事會與高管,只有脫離了董事與高管的制約,監事會才能夠發揮其獨立的監督功能[3]。

  3.建立科學選拔體系,實施股權激勵制度。

  在對公司管理層進行監督與管理的過程中,應當建立適當的股權激勵政策,并且在公司管理層選拔的過程中,應當建立規范而科學的選拔體系,不僅要具備過硬的專業知識以及豐富的工作經驗,還應該具有崇高的職業道德;此外還要建立一種持續的激勵機制,從國內外的各種經驗來看,實施股權激勵能夠真正發揮到激勵的作用。

  (二)外部加強監管力度

  1.加強法律監管,加大對舞弊行為的處罰力度。

  中國的資本市場當中依然存在眾多的舞弊現象,從而使得市場上大部分的公開信息并不能公允的反映相對應企業的真實情況。而造成這種現象最為關鍵的原因就是對于舞弊公司的處罰力度太小,違規成本太低,法律法規的處罰并不足以震懾住那些想要投機取巧的管理者。試想一下,一個公司的管理者在面臨著要么進行舞弊獲取巨額利潤的同時僅需付出最終獲利1/10甚至更少的處罰成本,要么如實匯報損失慘重的選擇下,絕大多數公司的管理者都會選擇前者而放棄后者。因此,目前最為重要的還是要盡快加大對舞弊行為的處罰力度與賠償力度,更加有針對性的提高違約成本[4]。

  2.加強審計監督,保持應有的獨立性與勝任能力。

  注冊會計師在進行審計的過程中,不僅要具備其自身的專業勝任能力,更要保持個人執業過程的獨立性。專業勝任能力能夠幫助注冊會計師在審計過程中發現被審計單位中數據或政策上的瑕疵,甚至有可能因為一個小問題發現舞弊的苗頭;此外注冊會計師的獨立性能夠幫助其獨立于被審計單位,以一個相對客觀公正的視角去進行審計工作,同時也能減少被審計單位對注冊會計師的蒙蔽。只有注冊會計師具備專業勝任能力的同時,保持自身的獨立性,并在審計過程中保持職業懷疑與應有的警惕性,才能夠出具公允的審計報告,達到有效的審計監督[5]。

  3.增強行業自律,提高相關人員的職業道德與素養。

  要想從根本上解決舞弊問題,就要從實施舞弊的人入手。首先,應該提高相關財務人員的職業道德與素養,增強企業內部財務人員的職業道德培養與建設,只有企業內部財務人員能夠耐住外界壓力抵住金錢誘惑不同流合污,才不會讓公司高管有機可乘;其次,也要提高相關行業的自律意識,相關行業的從業人員不能僅僅依靠外界的監督來規范自己的行為,最重要的還是要樹立自己的行業自律意識,只有從業人員的行為規范由他律變為自律時,才算真正意義上養成了行業自律。當相關行業的從業人員都具有足夠的行業自律意識時,舞弊的行為就會相應的減少。

  四、結語

  從撫順特鋼舞弊的案例中可以看出,企業的舞弊行為都是蓄謀已久的,一次的舞弊行為依靠未來一次又一次的舞弊行為來填補漏洞,舞弊行為從不是僅僅出現一次就銷聲匿跡的。因此對于舞弊行為要求注冊會計師與社會公眾時刻提高警惕性,趁早發現舞弊的苗頭,扼殺于搖籃之中。此外對于舞弊行為的治理不是僅僅依靠一方的力量就能解決的,需要多方共同的努力,同時,不僅企業內部要完善治理結構,還要外部獨立第三方的監督,另外也需要法律法規通過完善并增強處罰力度來從根本上消除舞弊動因所帶來的舞弊行為。

  參考文獻

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  [2]盛天松,王傳彬,梁麗.公司治理視角下財務造假問題分析[J].江蘇建筑職業技術學院學報,2020,20(01):63-65.
  [3]駱良彬,曹佳林.基于公司治理的財務造假問題探析——以日本東芝為例[J].會計之友,2017(05):118-121.
  [4]甘群.上市公司會計舞弊的手法與治理[J].財會研究,2006(12):51-52.
  [5]黃世忠.上市公司財務造假的八因八策[J].財務與會計,2019(16):4-11.

作者單位:東北師范大學經濟與管理學院
原文出處:郭昕蕾,劉金星.撫順特鋼財務舞弊案例研究[J].現代商業,2020(35):76-78.
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